“营改增”后无形资产转让的核算

武 海 霞

（山东经贸职业学院会计系 山东 潍坊 261011）

摘  要：全国试行“营改增”以来，至今“营改增”的范围包括了交通运输业;部分现代服务业;邮政服务业;电信业。“营改增”后对无形资产核算内容产生了较大影响。无形资产中属于“营改增”范围的有专利权、非专利技术、商标权、著作权。本文将详细介绍 “营改增”后如何进行无形资产转让的核算

关键词：“营改增”  无形资产  转让  核算

为了避免营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，从2012年1月1日起，在上海试点营业税改征增值税，截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，至今“营改增”的范围包括了交通运输业;部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）;邮政服务业;电信业。其中营改增对无形资产核算内容产生了较大影响。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、经营特许权。其中属于“营改增”范围的有专利权、非专利技术、商标权、著作权。“营改增”后，企业增减这些无形资产或转让其使用权时都要按增值税应税服务计算增值税。专利技术和非专利技术的转让及其相关服务在试点期间免征增值税；商标权、著作权和的转让按6%的税率征收增值税。下面假定企业为一般纳税人，分析“营改增”后无形资产转让的会计核算。

1.“营改增”后转让无形资产所有权的核算

企业转让无形资产的所有权是指企业将在法律规定的范围内对其无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权利转让给受让方。转让无形资产的所有权主要包括无形资产的出售、对外投资、非货币性资产交换与债务重组等。下面以出售无形资产为例，具体介绍一下转让无形资产所有权时的账务处理。

1.1 出售专利权与非专利技术的账务处理

“营改增”后专利权与非专利技术的转让所有权时从营业税改为增值税，专利技术和非专利技术的转让及其相关服务在试点期间免征增值税。下面以例1来介绍出售它们时的账务处理：

例1 ：2014年1月1日甲公司与乙公司签订了一项销售合同，售出产品为一项专利权，售价为420000 元。该项专利权的账面余额为380000 元，已累计摊销82000元，已提减值准备4000元。此处只考虑增值税相关税费，则甲公司销售专利权业务的账务处理为：

借：银行存款                         420000

    累计摊销                          82000

无形资产减值准备                   4000

    贷：无形资产—— 专利权                       380000

        营业外收入——处置非流动资产利得          126000

1.2 出售著作权与商标权的账务处理

“营改增”后著作权与商标权的转让所有权时从营业税改为增值税，著作权与商标权的转让按6%的税率征收增值税。下面以例2来介绍出售它们时的账务处理：

例2 ：2014年1月1日甲公司与乙公司签订了一项销售合同，售出一项某服装类的商标权，甲公司开出的增值税专用发票上价格为420000 元，税额为25200 元。。该项商标权的账面余额为380000 元，已累计摊销82000元，已提减值准备4000元。此处只考虑增值税相关税费，则甲公司销售商标权业务的账务处理为：

借：银行存款                      445200

    累计摊销                       82000

无形资产减值准备                4000

   贷：无形资产—— 专利权                         380000

       应交税费——应交增值税（销项税额）           25200

       营业外收入——处置非流动资产利得            126000

1.3 出售土地使用权与经营特许权的账务处理

营改增”对销售土地使用权与经营特许权没有产生影响，仍然缴纳营业税。下面以例3来介绍出售它们时的账务处理：

例3 ：2014年1月1日甲公司与乙公司签订了一项销售合同，售出一项烟草的特许经营权，售价为420000 元。。该项特许经营权的账面余额为380000 元，已累计摊销82000元，已提减值准备4000元。此处只考虑营业税相关税费，假设营业税税率为5%。则甲公司销售特许经营权业务的账务处理为：

借：银行存款                              420000

    累计摊销                               82000

无形资产减值准备                        4000

   贷：无形资产—— 专利权                            380000

       应交税费——应交营业税                          21000

       营业外收入——处置非流动资产利得               105000

2.“营改增”后转让无形资产使用权的核算

转让无形资产使用权即出租无形资产是指出让方仍保留对该项无形资产的所有权，仅仅是将无形资产一定时期内的使用权让渡给其他企业，受让方对该项无形资产只能根据合同规定的范围合理使用而无权转让。“营改增”后转让无形资产使用权应如何进行账务处理呢，下面进行详细的介绍。

2.1 出租专利权与非专利技术的账务处理

“营改增”后专利权与非专利技术的转让使用权时从营业税改为增值税，专利技术和非专利技术的转让及其相关服务在试点期间免征增值税。

例4: 2014年1月1日甲公司将一项非专利技术使用权出租给乙公司，合同期限为3年，每月租金为25000 元，租金在每月月末收取。该非专利技术每月摊销额为2000元，共支付服务费等有关费用3000元。则甲公司1月份该涉税业务的账务处理为：

（1）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

　　借：银行存款        25000

　　    贷：其他业务收入    25000

（2）将摊销无形资产的成本与发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

　　借：其他业务成本        5000

　　    贷：累计摊销             2000

　　        银行存款              3000

2.2出租著作权与商标权的账务处理

“营改增”后著作权与商标权的转让使用权时从营业税改为增值税，著作权与商标权的转让按6%的税率征收增值税。

例5：2014年1月1日甲公司将一项商标权的使用权出租给乙公司，合同期限为3年，每月租金为25000 元，租金在每月月末收取，1月底收到租金，价税合计26500元。该非专利技术每月摊销额为2000元，共支付服务费等有关费用3000元。则甲公司1月份该涉税业务的账务处理为：

（1）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

　　 借：银行存款                        26500

贷：其他业务收入                     25000

应交税费——应交增值税（销项税额）1500

（2）将摊销无形资产的成本与发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

　　借：其他业务成本     5000

　　    贷：累计摊销              2000

银行存款              3000

2.3出租土地使用权与经营特许权的账务处理

出租土地使用权属于投资性房地产的范围，要按投资性房地产来进行账务处理，出租经营特许权，不属于“营改增”的范围，仍要交纳营业税。

例6：2014年1月1日甲公司将一项烟草经营特许权的使用权出租给乙公司，合同期限为3年，每月租金为25000 元，租金在每月月末收取。该非专利技术每月摊销额为2000元，共支付服务费等有关费用3000元。假设营业税率为5%。则甲公司1月份该涉税业务的账务处理为：

（1）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

　　借：银行存款    25000

　　    贷：其他业务收入    25000

（2）将摊销无形资产的成本与发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

　　借：其他业务成本     5000

　　    贷：累计摊销             2000

　　        银行存款              3000

（3）计算应交营业税

　　借：营业税金及附加           1250

　　    贷：应交税费——应交营业税  1250

综上所述，“营改增”后进行无形资产转让的账务处理时，要特别关注“营改增”所涉及无形资产的范围即专利权、非专利技术、商标权、著作权。其中专利技术和非专利技术的转让及其相关服务在试点期间免征增值税；商标权、著作权和的转让按6%的税率征收增值税。除此之外，与“营改增”前无形资产转让的账务处理一样。

参考文献：

[1] 王诗韵 孙红梅.“营改增”后无形资产的会计核算[J].企业管理.2014（3）

[2] 薛玉玲 朱宣蓉 . “营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济.2013(6)

[3] 何启英. 营业税改征增值税对服务业企业的影响[J]. 财税研究.2013(3)

[4] 郑军.关于我国营业税改征增值税分析及会计处理的探讨[J]. 财税金融.2013(2)